作者：TaxDAO
隨著加密資產(chǎn)的發(fā)展，智利政府逐漸認(rèn)識到加密市場對于金融發(fā)展意味著創(chuàng)新和機(jī)遇，對加密資產(chǎn)的態(tài)度由堅決反對轉(zhuǎn)變?yōu)榘萁蛹{。與此同時為應(yīng)對加密資產(chǎn)市場潛在的危險與挑戰(zhàn)，政府保持謹(jǐn)慎的態(tài)度，不斷構(gòu)建與完善體制機(jī)制。在稅收領(lǐng)域，智利政府基于本國基本稅制，構(gòu)建對加密資產(chǎn)征稅的稅收體系。本文將從智利加密資產(chǎn)稅收的基礎(chǔ)、現(xiàn)狀和未來三個方面進(jìn)行分析，探討智利加密資產(chǎn)稅收的發(fā)展趨勢和挑戰(zhàn)。
智利稅收以中央政府負(fù)責(zé)，實行屬人稅制。智利稅收體系與大部分國家不同，具有獨特性。根據(jù)一系列不同的衡量標(biāo)準(zhǔn)，智利的稅收與GDP之比是經(jīng)合組織中最低的，同時智利的稅收結(jié)構(gòu)與其他國家差異較大，其差異來源于增值稅與個人所得稅的征收方式不同。例如，就個人所得稅而言，由于個人所得稅基數(shù)狹窄和個人所得稅收入（包括資本收入）較低，智利個人的稅收負(fù)擔(dān)要低得多。智利的主要稅種有增值稅、第一所得稅（公司所得稅），第二單一稅（個人所得稅）、附加稅、補充稅，并在今年新增資本利得稅。
增值稅（Value-added Tax，VAT）是對商品和服務(wù)在生產(chǎn)和銷售過程中增加的價值征收的一種間接稅。在智利，增值稅稅率一般為19%，對于不同的產(chǎn)品或服務(wù)有機(jī)會享有特殊稅率或免稅待遇。例如，從國外提供的進(jìn)口服務(wù)，如果其報酬需要預(yù)扣所得稅，則免征增值稅。增值稅注冊強(qiáng)制每個智利公司申報，申報方式按月來進(jìn)行。
智利的所得稅（Income Tax）是對個人收入征收的直接稅，包括投資收入、利息股息所得、各類工資薪金等。所有在智利境內(nèi)有住所的個人，不管收入來源為智利或國外均需繳稅。而在智利境內(nèi)無住所的個人，則應(yīng)對其在智利境內(nèi)取得所得繳稅，因此，居住在智利的外國人，在其進(jìn)入智利最初三年，只需為其在智利境內(nèi)所得收入繳納所得稅。智利境內(nèi)所得包括位于智利境內(nèi)資產(chǎn)或生產(chǎn)活動取得，以及間接轉(zhuǎn)移的智利公司及其他位于智利境內(nèi)的資產(chǎn)。
智利所得稅按照不同類型的收入，通過不同的稅收進(jìn)行征收，由幾大稅種組成，分別是：第一類稅（企業(yè)所得稅）、第二類稅（勞動所得稅）、補充稅、全球附加稅。
資產(chǎn)收入（企業(yè)）按第一類所得稅征稅，雇員的收入（薪金）按第二類單一所得稅征稅。一般地，在智利有住所或居住的自然人獲得的收入，按全球補充稅征稅，非智利居民在智利境內(nèi)獲得的收入，按附加稅征稅。
其中全球補充稅和附加稅都被視為最終稅，而第一類稅被視為最終稅的預(yù)付款。在智利，繳納第一類稅可抵扣這些最終稅，即為避免雙重國家經(jīng)濟(jì)稅收，在計算納稅人相應(yīng)的最終應(yīng)繳收入稅時，該系統(tǒng)允許扣除資本收入繳納的第一類所得稅。上述扣除所得稅的百分比將取決于所選擇的稅收制度。
2.3.1第一類所得稅（企業(yè)所得稅）
這項稅收征收范圍包括資本、商 業(yè)、工業(yè)、采礦及其他的收入，根據(jù)應(yīng)計或收到的收入減去費用，并且每年在4月份申報上一個日歷年的所有收益。第一類稅率取決于納稅人選擇的稅收體系類型。智利2014年的稅制改革確立了雙重稅收體系， 并于2017年1月1日開始實施，其中包括兩種繳納方法：綜合所得稅繳納法（又稱分配收入制）或部分抵免所得稅繳納法。
綜合所得稅繳納法中，無論是否實際發(fā)生股息分配或利潤提取，在生成資本收益時即應(yīng)繳納最終稅（即全球補充稅和附加稅）。在這種情況下，企業(yè)繳納第一類所得稅可用于抵扣最終稅的稅率為100％，從而在股息分配或利潤提取時再無其他應(yīng)稅項目。綜合所得稅繳納法中第一類所得稅的稅率為25%，適用于個體有限責(zé)任公司、完全由在智利有住所或居住的自然人或在智利無住所且居住地不在智利的納稅人組成的個人和社區(qū)團(tuán)體或簡化股份公司 (SPA)。
部分抵免所得稅繳納法中，在分配股息或提取利潤時應(yīng)繳納最終稅（即全球 補充稅和附加稅）。在這種情況下，資本收入所繳納的第一類稅可從附加稅中扣除，但只能扣除已繳納的第一類所得稅(企業(yè)所得稅)的65%。部分抵免所得稅繳納法中第一類所得稅的稅率從2018年起稅率為27%,適用于股份公司、合股公司、至少有一個所有者、共同所有人、合伙人或股東是外國投資者（不用繳納最終稅）的公司。
2.3.2第二類單一稅（勞動所得稅）
第二類單一稅是對工作相關(guān)收入征收的一種累進(jìn)稅，如工作、智利政府發(fā)放的養(yǎng)老金及附加收入或補充收入。根據(jù)一系列級別的稅率進(jìn)行征收，第一級當(dāng)收入小于1300000智利比比索（CLP）時免征，稅率為0%；當(dāng)收入在1300001-2200000 CLP時的稅率為7%；當(dāng)收入在2201001-3500000 CLP時的稅率為14%；當(dāng)收入大于3500000 CLP時的稅率為27%，至最后一級的稅率為35%。按勞動工資或薪金，先扣除社會保險和健康保險，每月由相關(guān)的雇主或收入的付款人代扣代付。
2.3.3全球補充稅
全球補充稅是對在智利有住所或居住的自然人征收的最終稅。根據(jù)第一類和第二類所得稅規(guī)則確定應(yīng)納稅所得額，并按計算基準(zhǔn)按年征收。這項賦稅根據(jù)一系列級別的稅率進(jìn)行征收，按收入劃分級距超額累進(jìn)，從第一級的免征額，至最后一級的稅率為35%。在獲得收入后次年4月申報并繳納（稅率和級別同第二類所得稅，但按年為計）。若公司繳納了企業(yè)所得稅，可以抵扣相應(yīng)全球補充稅。
2.3.4附加稅
附加稅是對在智利沒有住所或不在智利居住的自然人或法人在智利境內(nèi)獲得的收入所征收的稅款。可以年度扣繳或年度申報，具體取決于所涉收入的類型。
附加稅的一般稅率為35％，征收對象是股份公司、合伙公司或外國公司的常設(shè)機(jī)構(gòu)股息分配、利潤提取和/或利潤匯出，對某些類型的收入征稅稅率較低，例如使用商標(biāo)附加稅稅率為30%，發(fā)明專利稅率為15%。
同時附加稅作為最終稅，在企業(yè)繳納了第一類稅后也能夠按照兩種繳納方式進(jìn)行抵扣。
資本利得稅（Capital Gains Tax）是指對非專門從事不動產(chǎn)和有價證券買賣的納稅人，就其已實現(xiàn)的資本利得征收的一種稅，屬臨時稅。之前在智利股票市場上市證券的資本收益無需納稅，但是自2022年9月1日起智利對證券征收新的資本利得稅，按 10% 稅率征收。
智利金融監(jiān)管機(jī)構(gòu)金融市場委員會裁定，加密貨幣不是金融證券，因此不受監(jiān)管此類資產(chǎn)的規(guī)則的約束。根據(jù)中央銀行的說法，加密貨幣沒有資格作為法定貨幣或外幣。這兩個實體以及財政部的金融穩(wěn)定委員會表示因其具有波動性，且如果加密貨幣的衍生品變得普遍，它們可能會對金融機(jī)構(gòu)造成間接威脅，所以購買和持有加密貨幣存在風(fēng)險。中央銀行已建議立法，將此類資產(chǎn)與其他金融證券一樣置于金融市場委員會的監(jiān)管之下。
在智利，加密資產(chǎn)按照成本法進(jìn)行征稅。取得加密資產(chǎn)有如下方式: 1. 支付現(xiàn)金或其等價物購買獲得; 2. 提供商品或勞務(wù)取得; 3. 與其他加密貨幣交換取得。第一種和第三種以支付的現(xiàn)金或交換的貨幣價值計為征稅的成本基礎(chǔ)。而第二種方式需要考慮提供商品或服務(wù)相關(guān)的收入確認(rèn)準(zhǔn)則的要求。在變現(xiàn)加密貨幣時的價格減去成本基礎(chǔ)則為稅基。
需要繳納加密稅的情景通常有：將加密貨幣兌換成智利本國貨幣并且從中獲利，使用加密貨幣支付商品和服務(wù)時支付價值高于債務(wù)人的購置成本，工資以加密貨幣的形式支付時。然而，如果持有人持有加密貨幣，在錢包之間轉(zhuǎn)移加密貨幣則無需繳納稅款。
與其他司法管轄區(qū)不同，智利的稅法對通過加密貨幣取得的收益和大多數(shù)其他形式的收入賺取的收入適用相同的所得稅制度。因此智利政府對加密資產(chǎn)的收益的稅收征收，具體取決于納稅人的身份（自然人或法人）、所適用的稅制、交易的性質(zhì)（創(chuàng)造、銷售、支付等）以及是否存在較高的價值或利潤。其主要通過第一類所得稅（企業(yè)所得稅）、附加稅和全球補充稅征收。
2018之前，智利的最高法院支持銀行關(guān)閉加密貨幣交易所的賬戶，認(rèn)為加密貨幣不是法定貨幣，也不具備基本的作為法定貨幣的特征。2018年，國稅局發(fā)布了第963號公告，表示加密貨幣代表了一種新的數(shù)字或虛擬資產(chǎn)形式，排除了對加密資產(chǎn)征收增值稅的可能性。因此，交易加密貨幣的收益需要繳納該法律所涵蓋的稅款，包括第一類稅（適用于企業(yè)）和全球補充稅（適用于個人）和附加稅（匯款時支付的預(yù)扣稅），購買加密貨幣的成本可以作為出售加密貨幣收入的成本進(jìn)行折扣。作為一種無形商品，加密貨幣無需繳納智利的增值稅。但是，買賣加密貨幣的納稅人必須開具發(fā)票和收據(jù)。
2019年，國稅局發(fā)布了第36號和第1371號公告，明確了對加密資產(chǎn)的所得稅和資本利得稅的征收方式和計算方法。從2019年4月開始，智利居民需繳納與加密貨幣相關(guān)的稅款，智利政府已將加密資產(chǎn)納入納稅清單。根據(jù)智利國稅局的文件，智利居民必須將與加密貨幣交易相關(guān)的收入報告列為“其他個人收入/第三方收入”。納稅人被理解為所有擁有加密貨幣的人，包括加密貨幣交易者和礦工。
2021 年 9 月，智利政府向國會提交了一項法案，旨在規(guī)范金融科技行業(yè)。該法案被設(shè)想為一個框架，旨在建立監(jiān)管原則，以及開發(fā)具有更大影響力的新金融產(chǎn)品和服務(wù)。該法案構(gòu)建的監(jiān)管框架將證券和金融工具（包括發(fā)票、衍生品、虛擬金融資產(chǎn)或加密資產(chǎn)等）的替代交易系統(tǒng)。其中虛擬金融資產(chǎn)被理解為貨幣以外的價值單位、商品或服務(wù)的數(shù)字表示，無論是以當(dāng)?shù)刎泿胚€是外幣，都可以以數(shù)字方式轉(zhuǎn)移、存儲或交換。
2023年1月4日，智利政府于2021年提交的21.521號金融科技相關(guān)法案，即《金融科技法》被頒布。其目前正在生效過程中，正在起草實施該法律的必要法規(guī)。加密資產(chǎn)受到監(jiān)管，該法律通過提供金融服務(wù)的創(chuàng)新和技術(shù)促進(jìn)金融競爭和包容性明確規(guī)定了有限數(shù)量的“金融科技服務(wù)”。其中有五項服務(wù)與加密資產(chǎn)特別相關(guān)，規(guī)范了與加密資產(chǎn)作為金融工具和支付手段相關(guān)的活動。該法案的頒布賦予中央銀行更多的權(quán)力和責(zé)任，對于加密貨幣等金融資產(chǎn)未來發(fā)展有良好的引導(dǎo)作用。此外智利政府還參與了經(jīng)合組織和歐盟的國際合作，以提高加密資產(chǎn)的稅收透明度和信息交換，打擊避稅和逃稅行為。
在智利，加密貨幣沒有法定貨幣地位，但加密貨幣仍然在智利被廣泛使用。而政府正在積極努力制定監(jiān)管和監(jiān)督框架，其目的是為消費者提供保護(hù)并促進(jìn)金融部門的創(chuàng)新，推動經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。
由于加密貨幣的廣泛運用，智利中央銀行已將加密資產(chǎn)視為商品和服務(wù)交換的機(jī)制。2021年11月初，國會議員卡里姆·比安奇（Karim Bianchi）提出了一項提案，旨在承認(rèn)和規(guī)范比特幣和其他加密貨幣作為該國合法支付手段的使用。如果獲得通過，該法律可以為進(jìn)一步的監(jiān)管發(fā)展提供法律依據(jù)，例如提供加密托管服務(wù)的銀行。一周后，國會通過了比安奇的倡議，供經(jīng)濟(jì)和發(fā)展委員會討論。立法非常簡潔明了的表示，其本質(zhì)上旨在規(guī)范比特幣作為一種支付手段，“在私人自然人或法人需要進(jìn)行的任何交易和任何身份中都有效”。除了承認(rèn)比特幣是一種有效的支付手段外，擬議的法律還規(guī)定，比特幣的匯率將由自由市場機(jī)制決定，價格可以在該國以比特幣表示，盡管也必須以智利比索表示。這充分顯示了智利的立法者目前正在努力制定立法，將比特幣作為支付手段的使用合法化。與此同時，智利政府已經(jīng)在為開發(fā)自己的中央銀行數(shù)字貨幣（CBDC）的想法做準(zhǔn)備，其基本上是智利比索的數(shù)字版本。9月下旬，智利中央銀行成立了一個團(tuán)隊，從2022年開始研究其數(shù)字貨幣，作為創(chuàng)新和振興經(jīng)濟(jì)的一種方式。與傳統(tǒng)的加密貨幣不同，CBDC是傳統(tǒng)法定貨幣的數(shù)字等價物。在CBDC中，數(shù)字貨幣由中央銀行發(fā)行和控制，用戶通常會犧牲隱私來換取便利，因此它是一種更有效的支付方式。
此外，《金融科技法》承認(rèn)，穩(wěn)定幣可以被視為支付方式的一部分，并受到中央銀行的審慎監(jiān)管，因為它們是國家支付鏈的一部分，這充分展現(xiàn)出加密貨幣在智利金融市場中的重要地位。然而，智利目前關(guān)于加密貨幣的稅收政策以及監(jiān)管法案并不完善，這在將它們用作廣泛和低價值支付的手段時帶來了挑戰(zhàn)。
總的來說，智利政府對加密資產(chǎn)的態(tài)度是謹(jǐn)慎的，既沒有完全禁止，也沒有完全接受，而是試圖通過法律和稅收的手段來監(jiān)管和控制加密資產(chǎn)的發(fā)展和風(fēng)險。因此可以預(yù)測，未來智利政府將繼續(xù)沿著此方向，在逐步完善加密資產(chǎn)的法律和稅收制度的同時，也會關(guān)注國際的動態(tài)和合作，以適應(yīng)加密資產(chǎn)的快速變化和創(chuàng)新，為加密貨幣的使用打造穩(wěn)定良好的交易環(huán)境，促進(jìn)國家經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)發(fā)展。
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喜來順財經(jīng)
